业绩承诺对审计程序设计的挑战

业绩承诺不仅是一种承诺，也是一项重大的审计挑战。

业绩承诺是指公司管理层或高级管理人员对其公司未来财务业绩或经济状况作出的一种明确、可预测且有法律约束力的陈述或保证，这些陈述通常包括公司在未来某个时间段内将实现的收入水平、盈利能力、增长率、市场份额等方面的目标。

业绩承诺对公司的财务报表和审计程序设计构成了挑战，因为它们需要公司管理层提供有关未来业绩的合理保证，同时审计人员需要设计审计程序，以验证这些承诺的真实性和合规性。

业绩承诺的重要性

业绩承诺通常被用来吸引潜在投资者和股东。公司可以通过承诺未来的财务表现，如高增长率或盈利能力，来增强其吸引力，帮助公司筹集更多的资金用于扩大业务或支持项目。公开上市公司的业绩承诺对其股价表现具有直接影响。如果公司能够实现或超越承诺的目标，投资者通常会对其表现产生信心，这导致股价上涨。相反，未能实现承诺会导致股价下跌。

公司对业绩承诺的履行程度与其声誉密切相关。履行承诺有助于维护公司的声誉和信誉，使其在市场上更有竞争力。未能实现承诺损害公司的声誉，影响其与股东、客户和供应商的关系。公司通过业绩承诺来管理未来的财务风险，这些承诺可以帮助公司识别和规避潜在的财务风险，同时在投资者和利益相关者面前提供透明度。业绩承诺有助于公司进行财务规划和战略决策，它们可以作为公司战略目标的指导，帮助管理层确定未来的业务方向和资源分配。

业绩承诺对审计程序设计的主要挑战

一、不确定性

业绩承诺中包括公司未来的财务预测，如销售额、利润和现金流。然而，未来的商业环境常常受到市场波动、竞争状况、宏观经济因素等多种因素的影响，使得准确地预测未来业绩变得困难。审计员需要审查和验证这些预测的准确性，以确保它们不受主观偏见或不准确的数据的影响。不确定性还带来了风险，因为业绩承诺包括高风险的商业决策，如大规模投资、高额债务或市场拓展计划。审计员需要评估这些风险是否威胁到公司的财务稳定性和未来的可持续性。他们必须特别关注公司是否已经考虑并披露了这些风险，以及采取了哪些风险管理措施。由于不确定性，审计员需要作出专业判断，确定额外的审计程序以应对潜在的风险，包括更详细的数据分析、核实未来合同和交易的有效性，以及了解管理层对不确定性的看法。审计员的任务是确保审计程序能够提供足够的证据，以支持承诺的合理性。不确定性对相关方的披露要求产生重大影响。审计师需要确保公司已经适当地披露了业绩承诺中的不确定性，以便投资者和其他利益相关者能够理解潜在的风险。

二、风险评估

一些业绩承诺涉及高额的债务融资，如债券发行或贷款。审计员需要评估这些债务是否承担得起，以确保公司不会面临违约或财务困境的风险。他们必须核实债务的合同条款，包括利率、偿还期限和担保要求，并确定这些债务是否符合会计准则的规定。业绩承诺中包括复杂的合同，如供应合同、合资协议或特许经营协议。审计员需要评估这些合同的合理性和合规性，以确保它们不会对公司的财务稳定性和报告产生不利影响。他们必须核实合同的条款和条件，包括支付结构、风险分担和合规要求。高风险业绩承诺会导致潜在的会计风险，如资产减值、收入确认和相关方交易。审计员需要评估这些风险是否已被适当识别和报告，以确保财务报表的合规性。他们必须审查相关会计政策和估计，以确保它们符合会计准则的规定。审计员还需要评估公司是否已经采取了措施来管理与业绩承诺相关的风险，包括风险管理策略、保险政策或控制程序，审计员需要确保这些措施是否足够有效，以减轻潜在的风险影响。

三、合规性

业绩承诺必须符合相关法规和法律要求。审计员需要核实业绩承诺是否符合国家、地区和行业的法规。他们必须了解与这些承诺相关的法律框架和规定，以确保公司的承诺合法有效。如果存在与法规不符的情况，审计员必须明确报告，并建议公司采取纠正措施。业绩承诺的制定和披露必须符合适用的会计准则。审计员需要评估承诺是否符合会计原则的规定，包括收入确认、相关方交易和会计估计。他们必须检查会计政策和实践是否遵守国际财务报告准则（IFRS）或其他适用的会计框架。如果发现违规或不合规的情况，审计员必须提供相应的意见和建议。业绩承诺的披露必须清晰、准确和充分。审计员需要确保公司对业绩承诺进行了适当的披露，以使利益相关者了解相关信息。他们必须核实披露是否包括必要的信息，如风险因素、合同条款和相关方交易。审计员还需要评估披露是否存在不准确或误导性的情况。合规性要求公司采取措施来管理与业绩承诺相关的法律和会计风险。审计员需要评估公司的风险管理措施是否足够有效，以确保合规性，包括风险管理策略、内部控制程序和合规性检查，如果发现风险管理不足的情况，审计员必须提供相关的建议。

四、数据可靠性

审计员必须验证业绩承诺所依赖的数据的来源，包括财务报表、市场研究、销售数据等。审计员需要确定这些数据是否来自可靠的来源，如是否由独立的第三方机构提供或是否符合行业标准。如果数据来源不可靠，审计员必须提出相关问题并要求公司提供可信数据。数据的完整性是数据可靠性的一个重要方面。审计员需要确保数据没有丢失或被篡改，以防止扭曲业绩承诺的依据。他们会进行数据重构和比对，以确认数据在传输和存储过程中没有发生错误。如果存在数据完整性问题，审计员需要通知公司采取适当的数据保护措施。数据的准确性是数据可靠性的核心。审计员需要验证数据的准确性，包括数值计算、统计信息和财务预测。他们会进行数据抽样和比对，以确认数据与原始文档或记录的一致性。如果数据存在错误或不准确的情况，审计员必须提供纠正建议。数据一致性涉及不同数据来源之间的协调和匹配。审计员需要确保在不同数据来源之间没有冲突或不一致的情况。他们会比对数据以确认其一致性，或要求公司提供数据匹配的解释。

业绩承诺对审计程序设计影响的应对策略

一、强化风险评估

审计师首先应仔细评估与业绩承诺相关的不确定性，包括市场波动、宏观经济因素、竞争环境等对业绩的影响。审计师需要了解公司承诺的性质，明确不确定性来源。例如，如果业绩承诺依赖于市场需求，审计师需要分析市场的不确定性，如市场趋势、竞争力等。合规性风险涉及业绩承诺是否符合相关法规和会计准则。审计师应深入研究与承诺相关的法规和准则，以确保公司的承诺制定和披露符合要求。如果承诺涉及会计政策的变更，审计师需要验证这些变更是否符合会计准则，是否合规。业绩承诺通常需要大量的数据支持，包括财务数据、市场数据、预测数据等。审计师需要评估这些数据的可靠性和准确性，涉及数据验证、源头验证、数据采集过程的审查等。审计师应对数据的质量和可信度提出疑问，以防止错误的数据影响业绩承诺的评估。不同的业绩承诺存在不同的风险因素，审计师应将这些因素按照其潜在风险的优先级进行排序，帮助审计师更有针对性地设计审计程序，将更多资源和注意力分配给对业绩承诺风险最高的方面。

二、定制审计程序

针对业绩承诺，审计师可以使用更严格的数据分析和验证程序，包括对财务数据、市场数据和其他相关数据的详尽审查。审计师应验证数据的准确性、来源可靠性和完整性，确保数据作为承诺的基础是可信的。为确保数据的可靠性，审计师可以采取更频繁和深入的数据采集措施，包括对关键数据源的实地访查，以确保数据的来源和采集过程符合标准。审计师还可以与数据提供方建立更紧密的联系，以验证数据的一致性。为评估承诺的合理性，审计师可以引入模型和模拟分析，涉及使用财务模型、市场模型或其他相关模型，以评估承诺的可行性和合理性。模型可以帮助审计师预测结果，以确定承诺是否符合实际情况。定制审计程序还涉及根据每个承诺的特点来定制风险评估。审计师应识别与每个承诺相关的关键风险因素，并根据其影响程度和性质来制定相应的审计程序，这确保了审计程序的针对性。有时，定制审计程序需要与领域专业人员合作。例如，如果业绩承诺涉及特定行业的复杂规定，审计师需要咨询专业人员，以确保审计程序考虑到这些特定规定。

三、强调合规性审计

业绩承诺受到特定法规和法律的管制，如证券法、财务会计法等。审计师应确保业绩承诺符合这些法规的要求，通过法律顾问的参与来实现，他们能够提供法律意见和法规解释，以确保业绩承诺的合规性。业绩承诺也应符合相关的会计准则，如国际财务报告准则（IFRS）或通用会计准则（GAAP）。审计师应深入了解适用的会计准则，并确保业绩承诺的会计处理符合这些准则。会计专家的协助是确保会计准则合规性的关键。合规性审计程序应纳入审计计划中，以确保业绩承诺的合规性，这些审计程序包括文件审查、法规遵守测试、会计政策的合规性审查等。审计师应制定明确的审计程序，以检查和验证承诺的合规性。

综上，审计人员需要开发方法和技术，有效地审计业绩承诺，识别潜在的风险，并确保财务报表的真实性和透明度，以应对业绩承诺带来的挑战。

[作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）]