业财融合下高新技术企业研发费用财务管理研究

在信息化时代，新型的财务管理将触觉前置到业务活动中，为企业的经营决策提供更强大的助力。在企业业财融合的管理下，如何加强研发项目全过程财务管理，提高研发经费的使用效率，成为高新技术企业财务管理的新问题。本文以高新技术企业S公司为案例，分析了公司在不断提升研发强度的同时，研发费用管理呈现的现状及存在的问题，提出基于业财融合下的解决对策，全面提升高新技术企业研发费用的高质量财务管理。

高新技术企业实施研发项目业财融合管理的重要意义

一是有助于加强研发资金管理，提高预算管理水平。财务人员基于业财融合理念，通过多环节参与立项预算编制、实施中经费执行、结题验收以及科研成果会计化等，全面掌握项目研究及开发的过程，全程管控经费情况。财务与科研部门的有效沟通、协作，提升了科研人员经费管理的意识，使得预算编制和使用才能更加科学合理，避免了预算执行中调整随意性，有效提升科研经费预算执行率。

二是有助于充分享受财税优惠政策，提高企业经营效益。近年来，政府或税务部门在资本市场、税收优惠、政府扶持等方面，给予高新技术企业许多优惠政策，而各类支持与研发投入密不可分。高新技术企业可享受如企业所得税税率降低10个百分点、研发费用可加计扣除、技术转让所得减征或免征企业所得税、固定资产加速折旧以及亏损弥补期限延长等优惠政策。因此，高新技术企业能有更多的财税优惠选择空间，在整体上大幅降低企业的税负，企业的经营效益得到一定的提升。

三是有助于公司加强风险防控，提升合规管理水平。财务部门需结合公司年度经营预算和研发项目的年度预算情况，全面掌控研发费用的支出，提出最佳的研发支出年度数据期间，以防研发投入不符合高新技术企业认定标准。同时，企业需规范管理研发费用，有效降低税务风险及内外部审计风险，确保企业合规稳健发展。

高新技术企业研发项目财务管理内容

一、研发项目立项管理

科研项目预算编制应遵循“三性”原则：一是目标相关性。1.预算应与研究开发任务密切相关；2.预算的提出应对研究目标、任务及技术路线等内容进行测算。二是政策相关性。1.预算应符合国家财经法规、规定；2.开支范围与标准应严格按照目前相关制度进行测算。三是经济合理性。1.预算应结合现有基础、前期投入和支撑条件；2.参照国内外同类研究活动，与同类科研活动支出水平相匹配；3.实事求是，经济合理，提高资金使用效率。

二、研发项目执行管理

研发项目在执行过程中，财务部门主要做好成本管控、会计核算管理以及定期报告与沟通。1.项目成本管理。2.财务核算管理。财务结合会计准则和相关政策规定对研发支出的核算范围、高新技术企业认定及研发费用加计扣除的要求，设置明细科目和辅助核算维度，按项目维度独立完整地归集研发人员薪酬、耗用材料、机器设备的折旧、合理分配的生产成本以及其他成本等，确保企业享受各项财税优惠政策符合审计要求。3.定期报告与沟通。

三、研发项目结题验收管理

科研经费的结题验收阶段反映了研发项目预算管理的效果，是对经费管理是否实现管理目标的检验。财务部门应提供项目经费明细账，出具项目经费执行表。财务部门与相关部门对研发部门提交并总结关于科研项目研究成果、技术和创新等方面的材料，针对研发成果预期产生的经济效益进行评审与评估，结合绩效考核的要求，提高研发人员的积极性，促进企业的创新发展。

四、研发费用加计扣除纳税申报管理

研发费用加计扣除纳税申报过程中，企业可结合自身生产经营实际情况，选择在年中、第三季度或汇算清缴中享受加计扣除政策。纳税申报过程中，财务应整理好加计扣除政策的留存备查资料，包括企业自主、委托境内、合作、集中研发费用享受加计扣除政策的和委托境外研发费用享受加计扣除政策的留存资料。

S公司研发项目财务管理案例分析

一、公司基本情况介绍

S公司现为某央企二级单位，是中国电站装备行业应用技术的研发机构，目前是上海市高新技术企业，国家级、上海市专精特新“小巨人”企业。公司现有职工700余人，其中研发人员300余人，主要从事火电、清洁能源、新能源三大领域的共性及关键应用技术研究。

二、S公司对研发项目管理现状

S公司采取的是矩阵式管理方式，业务中心下设研发机构，配备专业科研人员进行研发。S公司的研发由科技创新部归口管理，财务部负责预算审定、会计核算、资金管理等工作。S公司建立科研管理信息系统，规范了研发项目立项审批、预算调整、验收及科技成果化等流程。S公司研发项目实行项目负责人制，项目负责人对支出的真实性、与预算各科目类型支出进行对比，并进行审批。一般每个季度，财务部把研发经费执行表及清单提供给相关部门。

三、S公司研发支出财务管理中的难点与问题

（一）业财融合度薄弱，缺乏有效的预算管理手段

S公司项目研发和财务核算的协调性存在问题。项目负责人重点关注的是研发任务的进展，而财务人员则关注会计核算合规性、项目数据归集和统计工作，所出具的报表仅是针对账上已核算的数据。

（二）资本化和费用化界定不清，影响企业当期报表的准确性

S公司研发管理制度中对研发支出无明确的划分标准，费用化支出对当年度利润和税收影响较大，而资本化支出则对企业资产负债率结构有影响，导致企业的经营成果不准确。财务部门由于对研发项目的预期成果价值不了解，仅通过询问项目人员或科研管理人员，对部分研发项目支出划分不明确。如研发项目前期资本化，但是研发失败，则项目所有资本化支出全部费用化。

（三）研发支出管理缺乏有效考核机制，科研项目执行积极性不高

S公司的研发活动非企业主营业务活动，关注重点在项目验收后的研发成果的产业化、论文、专利技术和经费合规审计等方面。S公司对于研发项目年度预算使用并未出台明确、可量化的绩效考核指标，科研管理中出现科研人员对申报政府类课题、集团统筹科研项目积极性不高，项目执行中存在项目实施关键节点滞后或不能按时结题等问题。

（四）缺乏高效的科研项目一本账平台，信息难以共享

S公司通过ERP系统、金蝶财务系统和科研信息化系统进行项目管理，其中ERP系统实行项目采购管理，金蝶财务系统实现费用报销、成本核算，科研信息化系统对项目立项、预算调整及研发成果会计化等进行电子化审核。

S公司优化研发项目财务管理对策

一、持续优化业财融合，建立研发项目管理联动机制

S公司为促进业财融合的管理，多次走访研发部门进行充分调研，结合各管理部门管理职责、研发管理需求，从宏观和协调发展的角度出发，整合企业内部资源，明确研发费用的部门管理职责，让财务部门参与到整个研发周期的管控中，包括项目立项、编制、执行、调整和绩效考核等一系列工作。从业务前端将财务部门纳入经费支出的审核，设置专人专岗，负责科研费用支出的合规性、合理性和准确性，加强经费周期中的全程服务与管控，在事中避免公司研发经费预算执行不足，临结题大量调账等财务、审计和税务风险。

二、完善财务管理机制，强化科研财务管理

S公司研发项目按照管理主体和经费来源不同，分为承接各类政府、集团公司和自主研发课题三类，每个项目设置独立的项目号，按项目支出单独归集成本费用。1.修订财务管理制度。2.区分研发项目的支出阶段。 3.合理设置科目明细及核算维度。 4.及时反馈研发项目经费支出状况。

S公司研发经费管理职责

三、优化科研项目从立项到验收的联动绩效考核机制

S公司财务部门归口计划―预算―考核―激励一体化（JYKJ）体系建设与实施，通过组织相关部门建立了研发人员绩效考核奖励制度和科研成果奖励制度，不断完善技术进步的管理机制，强化研发支出绩效考核工作，提高员工研发管理积极性，按承接内外部课题数量、研发投入总额、研发活动产出成果和经费与研究进展情况是否偏差等指标进行综合考核奖励，尽可能地调动研发人员的积极性，利于企业持续创新。

四、强化软件系统赋能，提高研发项目管理水平

S公司根据当前管理所使用的软件系统，充分利用企业的办公系统，与财务部门财务系统、ERP系统和科研项目管理系统进行集成，建立一个多方信息共享的平台，实现各部门信息数据互通互享，提升跨部门协作效率。此举措有效解决跨部门间协作不足、沟通不畅以及监督不到位的问题，从根本上提高了研发项目管理水平。

综上所述，为了适应技术和产品的不断创新发展，企业需要更先进的科研管理方法。企业财务管理人员通过促进业务财务的信息流动，将财务与业务紧密结合，有利于在新的经济形势下发挥财务的战略支撑作用，提升企业的战略执行力。（作者单位：上海发电设备成套设计研究院有限责任公司）

（责任编辑：吴辉）