财会监督视角下本年盈余和预算结余差异调节表对信息化建设路径的分析

《关于进一步加强财会监督工作的意见》是确保财务信息有效性、运营合规性、发展可持续性的重大举措，信息化建设是保障监督措施的重要环节。行政事业单位于2019年实施政府会计制度，具有业务活动复杂、资金规模大和来源多等特点，而政府会计制度的本年盈余和预算结余差异调节表数据的失衡，造成财务信息失真，单位运营管理和国家决策风险增加，在一定程度上给违纪违法行为提供温床，从而影响社会经济的高质量发展。财会监督信息化建设的措施，有必要对单位本年盈余和预算结余差异调节表的信息化建设路径进行分析和探讨。

财会监督信息化建设的要求

新时代财会监督的信息化建设，在“互联网+”模式下，充分运用大数据分析结果，强化监督效能。现阶段，财会监督工作存在一定的短板，如体系尚未完善、信息化水平不高等制约了财会监督作用的有效发挥。与此同时，财政资金违规使用、财务造假、会计信息失真等问题，也在一定程度上影响了经济高质量发展。在信息化数字化和互联网高速发展的时代，财会监督借助信息化和“互联网+”的工具，将内控关键管控点嵌入单位的业务、预算、成本和绩效等管理信息系统，形成管理制度化、制度流程化、流程表单化、表单信息化、信息智能化的闭环信息系统建设管理机制。

政府会计制度本年盈余和预算结余差异调节表

一、政府会计“中国式双轨制”形态

行政事业单位2019年实施政府会计制度是政府会计规则的重大改革，形成财务会计和预算会计的“双会计制”形态。一是对会计主体经济业务活动的会计核算和财务报告编制，以权责发生制为基础，反映政府主体的财务状况、运行情况和现金流量等信息的“财务会计”；二是对会计主体的预算进行会计核算和预算报告编制，以收付实现制为基础，反映政府预算执行情况的“预算会计”。政府会计制度实现“双功能、双基础、双报告”，两者“适度分离又相互衔接”。

二、政府会计制度本年盈余和预算结余差异调节表

财务会计和预算会计实施的会计核算基础、会计核算科目都是相对独立，反映的内容也不相同，本年盈余和预算结余差异调节表（以下简称差异调节表）作为“桥梁”将财务会计和预算会计衔接起来。差异调节表是将因核算基础范围不同，财务会计和预算会计产生的本年盈余和本年预算结余数据之间差异的相关业务进行适度归并和分析与披露。从表1可知，差异调节表的核算规则：预算会计本年预算结余数据加减相关业务数据，等于财务会计本年盈余数据。

本年盈余和预算结余差异调节表信息化路径

一、本年盈余和预算结余差异调节表信息化公式

本年盈余和差异调节表是政府会计核算重点和难点之一，两种不同核算方式得出不同的数据，每笔业务进行会计核算时要判断是否存在差异，存在哪种类型的差异，相应增加财务会计核算的难度和时间，因会计核算人员的业务水平高低不同，人为判断就会存在一定的差异，从而影响财务数据的准确性，造成财务数据失真，财务风险增大。为提高财务数据的准确性，经过三年的会计核算场景和规律的分析研究，形成本年盈余和预算结余差异调节表信息化建设的路径（见表2）。

二、以公立医院经济业务为案例

按差异调节表信息化公式，会计人员在录入会计分录时，信息系统按公式自动识别和判断差异数据，并自动形成本年盈余和差异调节表的数据，避免了人为操作数据失真的风险。以公立医院经济业务为场景的案例：

案例：患者支付门诊和住院治疗费用

场景一：收入=预算收入，无差异

患者门诊治疗费200元，现金支付200元。

会计分录如下：

财务会计 预算会计

借：现 金  200元

贷：事业收入  200元 借：资金结存  200元

贷：事业预算收入 200元

场景二：收入>预算收入，有差异

患者门诊治疗费200元，冲减预交金50元，现金支付150元。

会计分录如下：

财务会计 预算会计

借：现 金  150元

预收账款  50元

贷：事业收入  200元 借：资金结存  150元

贷：事业预算收入 150元

场景三：收入<预算收入，有差异

患者门诊治疗费200元，补交医疗欠款50元，现金支付250元。会计分录如下：

财务会计 预算会计

借：现 金  250元

贷：应收账款  50元

事业收入  200元 借：资金结存  250元

贷：事业预算收入 250元

通过多个经济业务场景的测试，差异调节表的重要调整项（加减项）在信息系统设定了对应的会计科目（见表3–6），当触发对应的会计科目时，系统根据设定的路径（公式）自动识别和判断差异数据，并在差异调节表中体现。系统自动识别和判断差异数据，是信息化监督的重要功能，避免会计科目录入的失误和人为修改，提高效率的同时也提升了会计信息质量。

从本年盈余和预算结余差异调节表信息化路径，可以得出以下公式：本年预算结余+路径1+路径2-路径3-路径4=本年盈余

综上所述，本年盈余和预算结余差异调节表信息化建设路径，为医院财务创新专业技能、控费提效、提高财务数据准确性、防范财务数据失真风险等方面带来了巨大的成效。一是创新专业技能，提高工作效率。财务会计通过多年业务实践，借助信息化手段，结合单位的实际情况，创新本年盈余和预算结余差异调节表信息建设的基础公式，提高工作效率同时降低人力成本，助力医院“控费提效调结构”运营管理目标。二是财务信息化推进财会监督效能。会计行为是财会监督的重点监督内容，会计数据量大经济业务复杂，会计行为的规范化和信息化既是避免财务数据造假失真风险隐患的重要保障，也是新时代财会监督提高效能的重要措施。[课题研究项目：医院智慧财务标准体系框架研究——以广西公立医院智慧资产财务管控为例（编号：S2020040）。作者单位：广西医科大学第一附属医院]

（责任编辑：吴辉）