内部控制与内部审计在公司治理中的作用
作者： 杨丽敏摘要：公司治理是保证内部控制制度功能发挥的前提和基础，内部控制制度在会司治理中处于内部监控的地住。内部审计又是内部控制有力实施的工具，一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善严密的内部审计制度。
关键词：公司治理； 内部审计； 内部控制
中国分类号：C931 文献标识码：A 文章编号：1006-3315(2010)2-147-001
一、内部审计与内部控制的关系
COSO报告认为，内部控制是企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式、并与管理的过程相结合。
新规定表述为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”
1、内部审计是内部控制的组成部分
内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。从内部控制组织上来看，内部控制是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制，而内部审计是这种控制的一方面，所以内部控制包括内部审计，但是从内部审计的作用来看，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即是对内部控制的控制。
2、要顺利实现内部控制目标，必须加强内部审计工作
建立、完善符合现代管理要求的内部组织机构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营目标的实现，是内部控制所要达到的基本目标之一。在企业内部建立内部审计机构并保证其权威性和独立性，不断完善内部审计制度是达到上述内部控制目标的重要途径。
总之，加强企业内部控制，建立健全内部控制体系，是企业不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战的需要。要建立健全内部控制体系并使之运行有效，加强内审工作的监督力度，使之规范化和制度化，才能有效促进企业控制目标的实现。
二、内部审计、内部控制与公司治理的关系
1 内部控制与公司治理的关系
公司治理与内部控制是环境与制度的关系。内部控制的有效保障离不开合理规范的公司治理，有效的内部控制将有助于公司治理目标的实现及作用的发挥。
1.1 两者的根本目标一致。公司治理是通过责权利的合理分配，建立有效的激励、监督机制，保证整套机构高效地运转艘所有方面符合公司的最大利益。而内部控制则是通过制定既定的标准，规范下属管理人员的行为，使其照章办事，使公司的经营管理始终在一个正确的轨道上运行。因此两者都是为了实现公司利益最大化。
1.2 两者互为实现的条件。内部控制的设计和运行离不开特定的环境，只有在规范、完善的公司治理这个制度环境下，设计良好的内部控制制度方能起到应有的作用。如果内部控制是在不科学的公司治理结构下运行，设计再完善的内部控制制度也会流于形式。
1.3 二者的内容有交叉之处。内部控制的类型之一就有组织规划控制，实际上这里的组织规划控制就包含公司治理层面的规划控制以及公司内部管理层的组织规划控制两个方面。
2 内部审计与公司治理的关系
吴敬琏教授认为，公司治理是指由所有者、董事会和该公司执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。与之相呼应的是，国资委主任李荣融认为，“内部审计是公司治理不可或缺的重要环节”，“加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间的相互制衡”。
内部审计是公司治理的重要组成部分。内部审计以财务检查为基础，以经济分析为要领，以咨询、评价为手段，由企业内部独立的专业机构或人员对本单位的财务收支和经营管理活动进行监督和评价的一种治理机制。内部审计通过履行其职责和权限，对促使企业健全内部控制制度，改善经营管理，保证和促进公司治理结构有效实施和发展起着重大作用。
三、内部审计与内部控制在公司治理中的作用
1 内部审计在公司治理中的作用
1.1 评价并改善公司治理。日常的内部审计通过对规章制度、报告程序、授权控制、组织机构分工、人力资源管理的审查，评价健全性和有效性，判断管理缺陷，追究经济责任，侧重规章制度客观地披露公司治理的空白、滞后、落空，揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩，形成约束机制，促进监督机制、激励与约束机制的有效建立和公司治理不断完善。
1.2 帮助组织实现目标。内部审计的所有工作都是以实现企业目标为出发点，帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多关注企业的长远利益，注重影响企业长期发展的驱动力，树立企业价值最大化理念，促进企业各项管理活动规范、高效、经济地运作，共赢实现近期和远景目标。
2 内部控制在公司治理中的作用
2.1 内部控制有助于所有者决策权力和经营者经营管理权力的制衡。由于所有者并不参与企业经营决策，f旦要承担企业的最终风险所以所有者对企业内部控制的要求，甚至会高于对经理人经营管理能力的要求。
2.2 内部控制有利于董事会有效地行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东大会委托，行使对公司的控制权和决策权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须酋先建立标准、高效的内部控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益。实现公司经营业绩最大化，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。