浅谈零基预算方法在国有企业基层单位的应用

预算管理的作用

首先，预算具有引领和价值导向作用，可以引导企业进行合理、有效的资源配置。预算管理就是对预算的管理和分配，实现对企业资源的合理规划和有效利用。一套行之有效的预算管理制度，能够整合企业各个部门的战略规划、目标设定、业务计划等内容，实现企业管理计划的统一性和整体性，将资源锁定于最优的配置方式上。其次，帮助企业提升内部管理。在预算的编制、执行过程中，能够为管理层提供数据支持，发掘经营模式优缺点，发现问题并及时解决，同时还有助于企业加强内部管理，整合并提高企业的管理信息水平，协调各部门间的业务活动，达到内部协作配合的合理状态，提高企业效益和市场竞争力。最后，将预算管理与绩效考核挂钩，通过具体的业绩数字，可以营造企业成本管控的责任氛围，并强化管理层面对绩效指标的责任感，推动管理层规范企业的经营行为，提高企业经营水平并提升效益。

传统预算管理模式存在的问题及分析

由于国有企业具有特殊性，在经历了很长时间的计划经济后，旧的管理意识依然在现代企业中存在，过去多采用历史成本法进行预算编制，考虑的因素为历史预算金额以及增减因素对金额的影响，这就导致预算管理上出现了一些问题，突出表现在：

一是企业管理层不重视预算管理，甚至消极对待预算工作。在实际操作过程中往往是为了预算而预算，很多领导和员工都认为预算只是财务人员的事，是一种数字游戏，财务部门很难获得其他预算执行部门的支持，甚至被摆到了业务部门的对立面。

二是预算编制目标不明确，和实际生产任务脱节。预算编制很大程度上取决于现任领导的喜好或者下级单位的申请，导致预算目标与发展战略不相适应，很难达到一个相对公平的状态。

三是员工普遍缺乏精打细算的意识。特别是到了年底，极易出现突击花钱、套取费用的情况，由于时间紧迫，在这个过程中就会出现一些不合理不合规的情况，甚至导致一些贪污腐败的滋生和蔓延，造成国有资源和资金的严重浪费。

四是预算编制依据不全，方法单一。编制预算多沿用历史数据，缺乏对实际工作的调研，导致后期频繁预算调整，违背了预算管理的严肃性。

五是缺乏行之有效的考核和激励机制，预算编制和执行“两张皮”。考核人与被考核人在结果面前，往往一味强调客观因素的影响，故意弱化主观管理的原因造成的偏差，最终使考核奖惩制度成为一纸空文。

关于国有企业基层单位预算管理的几点建议

一、业财融合，建立适合的预算管理机制

预算管理作为企业管理制度的一种形式参与企业管理，要保证其合理高效运行，就必须在组织和制度上予以保障。首先，作为国有企业的基层单位，公司管理层特别是一把手要认可和重视预算管理，强调预算是一把手工程，只有公司领导全力支持，才能从根本上改变原有预算管理体制存在的诸多问题。然后就是明确这项工作的牵头部门、执行部门，并赋予牵头部门相应的权力。通常在国有企业基层单位中预算管理委员会办公室设立在财务科，即财务部门牵头组织预算编制，负责制定相应的预算编制体例，并召集各业务部门把单位所有生产活动、经济行为等各个环节都纳入预算管理范畴，再由业务部门逐项梳理生产经营相关业务活动，按体例编制费用预算，形成“财务牵头，业务主管”的预算管控模式，在这个过程中财务部门负责牵头、汇总、审查、平衡，最终确定预算分解方案。其次，统一思想，层层宣贯落实。财务部门要做好全面预算的宣贯工作，充分调动各个业务部门的积极性，使单位从上到下的行为活动保持一致，各个部门目标协同统一，才能将预算推行下去。

二、确立适合的预算管理目标

通常来讲，一个企业预算管理目标的制定宏观上需要考虑行业发展、市场环境、国家政策等，微观上要结合自身企业实际生产经营情况、生产力和技术水平来制定。但是作为国有企业的基层单位，它的预算管理目标制定首先要考虑完成上级下达的预算指标，在此基础上再结合当年上级的总体战略目标，制定基层单位的管理目标。

三、采用合适的预算编制方法

常见的预算编制方法有：定期预算、增量预算、固定预算、零基预算等，这些预算都有各自的适用范围，只有掌握预算编制方法，充分考虑符合企业自身经济业务特点，选择或综合运用预算编制方法，才能更好地做好预算编制。

四、建立健全有效预算管控机制

预算下达是预算管理的第一步，执行和控制才是关键。下级部门在收到上级下达的预算后，应当在预算指标内制定本部门的实施预算，再将预算分解至各责任人，以确保本年预算顺利完成。现代预算管理控制更强调预算的动态性和组织目标的相关性，而组织目标从设定开始，就是一个不断修正和适应的过程。

五、完善预算考核奖惩制度

预算一经下达，具有一定的严肃性，预算考核是发挥预算激励和约束作用的必要措施。通过制定科学合理、公开透明的考核政策，将预算完成情况与部门、个人的绩效考核相结合，切实树立起各部门“管业务就要管成本”的理念，充分调动员工参与企业管理的积极性。

实行零基预算编制方法的优点及实施建议

一、零基预算编制方法的优点

以输油管道企业基层单位为例，实施零基预算编制方法开展预算管理后，有如下优点：一是能够很好地突出预算管理的引领和价值导向作用，在完成公司下达的成本指标的同时可以合理、有效地进行资源的分配，通过对各项支出优先级的梳理，把有限的资源用在安全生产和公司认定的重点工作上。二是提高了预算分解的透明化和明晰化。一切从零开始，逐项梳理各项业务的费用定额，核实业务量，按照费用定额乘以业务量的方式下达预算。三是打破传统“不花白不花”“没了就要”的思想，所有部门和站队预备经费全部取消，不但提高了干部职工精打细算的意识，同时有效地挤出了水分，避免了浪费，有利于企业生产成本的降低。四是加强了业财融合，一定程度上将财务的事后核销转变为事前预测。使财务工作更好地融入中心工作中，同时也利用财务的专业优势，进行一些效益分析，从而更好地实现提质增效。五是通过费用定额这种普遍的费用标准的制定，可以促使各部门各输油站主动对标，从原来的“要钱要指标”逐步转变为“找差距找问题”，进而提升管理水平，最终成为企业不断提升的内驱力。

二、零基预算编制方法实施建议

在零基预算法下，预算的主要影响因素由金额转为业务量，预算管理上由财务预算向业务预算转变，各个部门作为一个独立的预算编制单位。业务部门在编制预算时，主要由三个要素决定，即作业活动、工作量、价格。总体思路是将有限的资源投入高效的活动中。编制预算时，首先，梳理损益相关的业务活动，判断作业活动的合理性，要求所有业务必须是真实的。其次，收集需核定预算的业务活动的业务量，作业活动的主要载体就是业务量，是计算预算金额的基础数据之一，由业务部门负责提供和审核。最后，确定与作业活动、业务量相对应的价格，称之为定额，定额的制定是以业务标准和要求为基础，而这些标准和要求业务部门能够清楚，所以需业务部门更深入地参与，这一过程有效地实现了价值链向业务链的延伸。

作业活动1：预算=预计业务量×价格；

作业活动2：预算=预计业务量×价格；

……

预算总额=作业活动1+作业活动2 +……

财务部门在这个过程中角色重点在于组织和平衡。即财务部门牵头组织预算编制，负责制定相应的预算编制体例，并召集各业务部门把单位所有生产活动、经济行为等各个环节都纳入预算管理范畴，业务部门预算编制完成后，财务部门汇总几处来源的预算，结合企业本年生产目标、投入产出比进行审查平衡，最终形成正式文件下达。

由于零基预算是按需原则，所以预算是动态的，不是静止的，预算可以变可以超是绝对的原则。预算下达后，预算的监督和执行部门要追踪本部门预算执行情况，及时收集关键数据全面分析，可使用环比、同比等对比分析找出经营异常，通过月度、季度预算分析找出与经营目标的差距，及时调整，确保年度经营目标的实现和重点工作的完成。

三、完善预算考核奖惩制度

考核是预算约束和激励的必要措施，依据年度预算指标和目标值，拟订本管理层级财务预算KPI绩效考核方案，明确考核原则、考核指标、考核方法等。考核方案的制订要在对准目标、全局统筹的前提下，充分考虑各单位实际业务运营和发展现状，做到既不鞭打快牛又要常打慢牛，体现出预算KPI考核激励先进和惩罚落后的指挥棒作用。将预算执行结果与KPI关联，通过对组织财务结果的评价，做好财务绩效管理，实现预算闭环管理。

四、零基预算方法的缺点

由于零基预算编制方法是一切从零开始，不考虑以前发生的费用项目和其金额，一切从实际需要出发，逐项审议预算年度内各项费用的内容及其开支标准，因此导致零基预算编制方法在编制中工作量较大，编制预算需要较长的时间。另外，零基预算编制方法对编制人员要求较高，需要具备专业能力，熟悉各项活动内容、工作量、价格等，同时还要具备一定的财务知识能够将这些活动转化为财务语言。财务部门也不能闭门造车，需要深入现场，调研取证，对业务部门上报的预算进行验证，最终下达预算。

总之，随着国有企业根据企业战略规划，分析研判政策走向和市场形势，结合行业发展态势和企业实际，对准战略目标统筹资源配置、规范预算生产机制、合理管控经营行为的要求不断提高，预算的科学确定和分解越来越受到重视。只有采取科学的预算分解方法，加强预算管理，才能促进国有企业不断蓬勃发展。

（作者单位：国家管网集团北方管道有限责任公司西安输油气分公司）