审计视角下行政事业单位内部控制的主要风险和策略研究

审计视角下，通过分析业务活动的不确定因素，根据单位和地方实际情况设置适宜的控制方法，将风险控制在可接受的范围内，内部控制工作尤为重要，不仅能够有效降低行政事业单位资金使用风险和有效保障资产的安全完整，而且能够推动行政事业单位健康可持续发展，有助于提升我国行政事业单位有效管理国家事务和提供公共服务，促进我国行政事业单位高效履行自己的职责使命。

审计视角下行政事业单位内部控制的重要性

一是社会公共资源分别被具有不同职能的行政事业单位拥有和管理，如果监管不力，加上履职过程中的浪费和舞弊等不良行为，会出现社会资源分配与使用不均衡现象。二是加强内部控制管理，促使管理人员守法和诚信履职，避免违法违规行为的发生，确保经济社会健康发展，合理保证单位经济活动在法律法规允许的范围内良性运行。三是建立健全有效的内部控制制度，结合当地实际情况，通过不断改善单位内部管理，提升履职服务水平，促使高效完成行政事业单位的职责使命。四是通过约束管理人员自觉遵守内部控制制度，可以提升单位整体的诚信度和公信力，向公众展示良好的声誉和形象。五是内部控制制度设计的有效性，是资产安全完整及货币资金和其他资产被挪用、贪污、盗窃、配置不合理、损失浪费、使用效率低下的不确定性等风险得以避免的有效保障。

审计视角下内部控制应遵循的基本要求

一是单位经济活动涉及各种业务和事项，业务活动的整个过程（决策、执行和监督）需要严格的内部控制制度约束，也需要所有相关人员参与内部控制建设工作。二是结合单位实际情况，在全面控制的基础上，关注重大事项、重要活动的决策与执行，大额资金的使用和管理等突出重要项目的风险防范，确保不存在重大缺陷和任何人不得擅自改变集体意见。三是根据机构编制事项通知及相关规定，结合单位主要经济活动和内部业务流程设置部门和岗位，以使单位主要经济活动的相关岗位相互牵制、职责分明。四是适应社会发展，根据国家有关规定和社会经济发展变化及内部业务流程需求，结合单位主要经济业务活动调整内部控制制度。

审计视角下内部控制建设的组织与有效实施

为使内部控制建设的有效开展，单位负责人要提供必要的支持并参与其中，由内控部门或牵头部门负责单位内部控制制度的制定及日常管理等工作；为使内部控制体系建设或规划的有序发展，单位应组织跨部门团队共同商讨重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的内部控制工作和风险防范措施以及风险解决方案；为使内部控制政策有效实施，牵头部门组织协调财会、政府采购、资产管理、内审、纪检等相关部门积极落实内部控制的整改计划和措施，加大风险防范力度。

组织单位跨部门团队智囊团或邀请外部专家对单位的预算编制与执行和调整业务、资金收支和票据管理及政府债务管理业务、根据预算和计划组织政府采购业务、资产的配置使用及处置管理业务、建设项目立项和招投标及工程建设过程管理业务、合同管理等构成经济活动的各项业务进行梳理，系统分析经济活动中面临的各种风险，通过特定的技术方法定量、定性分析风险点，并对风险进行排序，制定单位整体风险的应对策略和防范特定风险的具体措施。

审计视角下风险识别应关注的重点层面和对策

一是根据单位“三定”方案，确定内控牵头部门，协调各业务部门相互之间的沟通及内部控制管理，发挥各部门在内部控制中的作用。二是根据有关规定制定单位经济活动中重大事项认定标准，结合单位实际情况确定单位领导班子集体决策的范围。对于业务复杂、专业性强的经济活动，组织技术咨询会听取专家意见规避业务活动风险。对重大事项内部决策纪要的记录、流转工作要归档保存。三是根据“机构编制事项通知”和“三定”规定设置部门和岗位，遵循关键岗位工作人员相互牵制、相互监督制度，以使单位主要经济活动的相关岗位相互制约、工作人员职责分离，相互监督，确保内部控制有效运行，或者采取专项审计、定期检查等替代措施加强内部控制工作。四是发挥业务部门或岗位以及内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用，促使内部管理制度有效执行。五是加强财务人员对会计政策及相关制度的学习，完善各项财务管理制度，按规定对经济业务事项进行账务处理；加强财务部门和其他部门之间的协调沟通实现业财融合，确保重要经济活动信息共享和提供真实完整的财务信息及编制财务报告。六是根据国家有关规定和单位实际情况，运用信息化建设手段加强内部控制，减少或消除人为操纵的风险。

审计视角下，应加强单位关键岗位及主要业务的经济活动控制，识别并有效控制经济活动中的风险。一是主管部门应及时掌握预算编制有关政策及相关规定，有效运用与预算编制相关的信息，结合具体工作职责、资产现状、当年预算执行情况、下一年度工作计划，按规定进行项目评审，对单位的收支规模和结构进行预计和测算，采用合适的内部预算批复方法分解下达预算指标，按批复的额度和开支范围稳妥有序地执行预算。二是建立收支业务内部管理制度。严格执行“收支两条线”管理规定，收入业务实施归口管理，避免缺乏统一管理和监控导致贪污舞弊或者私设“小金库”资金体外循环的风险。三是建立债务内部管理制度。政府债务要纳入单位预算，严禁账外核算债务，避免单位资产流失风险；设置岗位和人员负责办理债务相关业务，确保不相容岗位相互分离，避免单位利益受损和相关人员舞弊的风险。四是建立政府采购内部管理制度。细化预算项目，明确相关岗位的职责权限，按履职需求和重要程度做好项目入库排序和预算工作，确保政府采购需求与工作需要紧密相关。五是建立健全资产内部控制制度，明确相关岗位资产管理职责权限，根据资产类别强化个别资产管理制度，确保资产安全完整和有效使用，避免国有资产流失风险。六是建设项目控制制度。建设建设项目内部管理制度。合理设置岗位和人员对建设项目进行可行性研究，经单位领导班子集体研究决定，任何人不得超越权限擅自审批和改变集体决策意见，避免可行性研究走形式致使决策失误而导致建设项目与预期目标脱离，甚至中途停滞，造成财政资金极大浪费或者单位违纪的风险。七是合同控制。（一）合同订立控制。单位应明确合同订立的范围和条件，必要时可聘请外部专家参与合同订立工作，在授权范围内对外签订合同，经单位领导班子集体研究决策后签订担保、投资和借贷合同，避免单位违法违规和经济利益受损及面临诉讼的风险。（二）合同履行控制。履约中未明确约定的事项要及时签订协议补充完善约定事项，避免责任不清合同无法正常履行；要按合同约定条款实施合同内容，或者按程序申请变更调整合同内容，避免经济利益受损或者面临诉讼风险。（三）合同登记控制。合同归口管理部门应对合同的全过程加强管理，指定专人对合同进行分类和归档管理，做好合同信息的安全保密工作，避免合同及相关资料丢失和泄露秘密，产生合同纠纷影响合同正常履行及单位或国家利益受损的风险。（四）合同纠纷控制。出现合同纠纷的，单位应在有效时限内积极与对方谈判，根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决无法协商解决的问题，避免处理不当，导致单位利益、信誉和形象受损的风险。八是人事控制。行政事业单位应建立和完善人力资源的激励约束机制，避免人才流失、工作效率低下；设置科学的业绩考核指标体系，对全体人员进行严格的考核与评价。

总之，在审计视角下各单位应当根据自身的实际情况，通过内部控制制度的制定与实施，对经济活动进行防范和管控，并监督执行，从而保障内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施，切实解决管理中存在的突出问题，全面优化内部管理水平。（作者单位：荥阳市审计局）

（责任编辑：赵新江）