浅谈如何提高国有企业内部审计项目质量

大家会发现，一家国有企业一旦经过政府审计，会发现许多问题，甚至会移交部分涉嫌违法犯罪的线索。那么，我们不得不考虑，这么多问题是现在才有的吗？国有企业日常的内部审计监督去哪儿了？仔细分析一下就会发现，有些风险隐患早有苗头，为何每年的内部审计却没能有效排查，内部审计部门的存在是否能提升企业的经营水平和风险识别能力？因此，不断完善内部审计质量体系，规范审计人员在审计全流程中的行为，重视国有企业内部审计项目的质量，才能助力企业高质量发展。

在具体的内部审计工作实践中，如何对审计全流程进行质量控制才能提高内部审计项目质量？笔者从以下几方面提出几点建议。

逐步完善国有企业内部审计项目质量有关法规制度

我国现行的内部审计准则体系是中国内部审计协会制定并颁布的，主要由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则和内部审计指南组成，规范和约束了内部审计机构和人员的审计业务工作行为，为内部审计工作人员提供了实务操作指引。

目前，国有企业为提升其治理水平和风险防控能力，大多已成立专门的内部审计机构。由于上述准则体系不具有强制性的法律约束力，内部审计过程和方法灵活性比较大，适合国有企业自身行业特点的质量控制体系建设尚不健全，审计项目质量没有统一的衡量标准，致使内部审计机构的监督和服务职能弱化，审计结果质量参差不齐。因此，亟须建立统一规范的、具有一定结构和层次的内部审计项目质量体系，明确具体内部审计标准，规范内部审计行为，为国有企业的高质量发展保驾护航。

设置合理的内部审计组织架构

2018年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》中明确：国有企业内部审计部门或者履行内部审计职责的内设机构应该在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。

为提升内部审计项目工作质量，国有企业在设置内部审计组织架构时必须遵循两个原则：一是保持独立性。鉴于内部审计的服务对象具有内向性特征，比较科学和有效的建议是在董事会下设立独立的内部审计部门或者成立专门的审计与风险委员会，只有独立于其他职能部门，提高内部审计在国有企业经营管理中的地位，才能更好地服务企业完善治理。二是保持客观性。内部审计人员应当提高职业道德素质和专业胜任能力，在开展内部审计活动时，获取充分、适当的审计证据，实事求是，不得因为偏见、利益冲突而影响职业判断，确保做出客观、公正的审计结论。

内部审计人员队伍建设

目前，国有企业内部审计人员大多是财务人员转岗，专业水平不高，再加上内部审工作容易得罪人，直接导致业务素质高、工作能力强的员工不愿意从事内部审计工作，严重影响了审计工作的质量。为适应新时代要求，建设高素质专业化的内部审计人员队伍，既是实现内部审计项目高质量的关键，也是降低审计风险的最有效方法。一是鼓励开展“持证上岗”培训，促使现有的内部审计人员通过专题讲座、审计讲堂、线上+线下研修班等各种途径获得经验传承的同时持有职业（执业）资格证书，进一步克服本领恐慌。二是强化“上对下”的指导。通过交流研讨、以干代训等方式上挂锻炼，为内部审计人员在开展同类审计项目时提供指导把关，确保提高审计项目质量。三是加强对内部审计人员的后续教育，分层次突出重点、按需施教，培养高素质、专业化、复合型的审计人才，强化对内部审计人员的自我赋能，助力内部审计项目高质量发展。

建立健全内部审计人员考核激励机制，明确业绩评价的政策、方法和考核标准，对他们的工作能力和发展潜力进行全面评价，制定科学合理的奖惩激励措施，不能“干多干少一个样”“干好干坏一个样”，只有让有为者“有位”，才能提振内部审计人员的士气。

加强审计风险管理，提高审计项目质量

为更好地统筹协调国有企业内部审计资源，应加强审计风险管理、降低审计风险，提高内部审计项目工作质量和工作效率，促进内部审计结果运用。一是夯实项目主审责任。规范内部审计工作流程的同时，切实按照“谁主审，谁负责”的要求，成立内审评审小组，在统一内部审计标准、完善内部审计方法的前提下，出具的每一份审计报告均由主审以外的其他评审人员对其针对性地提出意见建议。二是建立内部复核流程。由经验较为丰富的人员复核经验相对缺乏的人员实施的审计工作，确保复核是恰当有效的，对存在意见分歧的事项，交由内审评审小组集体研究解决，并形成会议记录留档备查，确保开展的审计项目问题揭示客观、审计结论准确、成因分析深入透彻、意见建议切实可行，为内部审计整改工作奠定坚实的基础。

建立审计项目质量考核和评估机制，提升审计项目质量

为及时总结内部审计工作经验，科学评价审计项目质量，建议针对审计项目的全流程建立国有企业内部审计项目考核和评估机制。重点围绕审计项目实施方案的编制与执行、审计发现问题的定性、审计建议的可行性、审计报告的编制、审计整改完成情况及鼓励探索创新方面的情况等6项考核内容进行考核，其中前5项为基础得分，第6项为附加得分。一是由实施该项目的主审如实进行自评量化打分，并写明扣分原因和未扣分的理由。二是在自评量化打分的基础上，结合企业实际，征求被审计项目和其他相关职能部门的意见。三是由国有企业内部审计机构负责人对列入年度审计计划的所有审计项目进行综合评价，最终结果作为审计人员年度绩效考核的重要参考。四是审计与风险委员会定期或不定期对已完成的审计项目进行抽查，对内部审计项目进行质量评估，并及时将评估结果向企业适当的管理层通报。（作者单位：中国河南国际合作集团有限公司）

（责任编辑：赵新江）