企业物资采购审计风险分析及对策研究

随着当前企业发展规模的不断扩大，企业自身的各项采购业务活动也越发频繁而复杂，这对企业开展物资采购审计工作提出了更高的要求。突出风险导向，实现风险管控，加大对风险隐患揭示力度，是国有企业内部审计发挥自身优势，推进审计治理体系和审计治理能力现代化的必然要求。因此，本文基于当下企业物资采购审计风险进行了分析和研究，以促进企业高质量健康发展。

概念和内涵

一、物资采购审计

根据《内部审计实务指南第2号——物资采购审计》，物资采购审计是指内部审计机构及人员依据有关法律法规、政策及相关标准，按照一定的程序和方法，对物资采购各部门和环节的经营活动和内部控制等进行的独立监督和评价活动。因此，对企业采购工作开展监督评价是审计的关键，其监督作用发挥是推动物资采购审计项目质量的重要手段。

二、风险导向型物资采购审计

风险导向型物资采购审计是指审计人员在审计过程中，以分析和评估企业物资采购环节的重要风险为核心，基于对采购活动的真实性、合法性、效益性的综合分析和评估影响企业战略目标实现的各种风险因素，制定策略和采用积极有效的措施，以规避各领域可能出现的风险而开展的审计活动。

企业物资采购各环节审计所需关注的风险分析

一、企业采购制度执行审计的风险分析

企业在物资采购过程中可能会出现没有按照制度落实要求，从而造成制度执行中的风险问题。因此，在审计过程中需要关注是否结合企业实际建立健全企业采购决策、采购需求、采购成本控制、合同管理、付款验收等制度机制。采购相关部门、岗位职责是否清晰，是否建立制约制衡机制，是否符合内部控制牵制原则、不相容岗位分离原则，例如：采购需求申报、采购实施、采购验收、物资保管是否由一个人完成等。以上审计内容，审计人员往往只参与过程性审计，对企业采购活动的实际业务流程了解不够深入，在内部审计过程中由于审计人员对被审计单位相关采购制度缺乏必要的了解，从而增加现场审计工作量，甚至导致审计结果不准确或存在审计内容的遗漏。

二、企业采购需求计划审计的风险分析

采购需求计划审计是基于企业实际业务需求，避免过度采购或采购不足。因此在审计过程中要以需求论证是否以满足实际需要为原则，是否从现有库存、市场需求程度、适用性等方面进行必要性、可行性分析。对于技术上有特殊要求的采购，企业是否与技术、质量等专业部门进行共同论证。采购计划编制情况，采购计划是否按程序经过审批，是否存在无计划实施采购项目等。对于属于“三重一大”的采购事项，是否按照有关制度进行集体决策。紧急采购的事项审批理由是否充分、真实合理。该项审计内容需要审计人员对企业的采购策略、采购方案、技术标准、业务管理等物资采购相关知识加以了解和掌握，避免出现对采购需求审计和分析不够细致深入的情况。

三、采购实施环节中的审计的风险分析

对于依法必须招标的项目是否依法进行招标采购。公告的发布的媒介、过程中的时间节点、保证金的收取是否符合规定。招标文件中供应商资质、业绩等资格条件和评标标准是否符合相应采购项目具体特点以及满足实际需要。对于采用综合评分法的项目，投标报价分值权重设置是否合理，评分办法设置是否存在设置限制性、排他性或倾向性条款等。评标委员会的自由裁量空间设置是否科学合理。评标专家对评标内容中的客观项评分是否一致，评委是否按照评标办法评分。投标过程要关注是否存在不同投标人是否委托同一单位或个人办理投标事宜，关注投标人关联关系，投标人之间是否存在控股、交叉持股、实质性管理控制关系。该项内容作为物资采购审计的重点，要求审计人员具备丰富的专业知识和实践经验，熟悉采购流程和相关法律法规。但也同时容易出现审计手段落后，审计资源不足难以全面覆盖的问题。

四、采购最高限价审计的风险分析

采购最高限价是指采购人设置的采购标的最高价格标准。根据不同编制方式编制的采购最高限价，需要审计人员关注是否过程资料齐备，例如：对于采用市场调查法的调查（询价）记录，询问对象是否具有代表性、不同报价供应商的报价内容是否存在异常或规律性差异；对于采用历史价格法作为参考依据编制的控制价，要关注参考对象是否具备可比性，包括行业内同类横向比较，以及企业纵向历史价格分析等；对于采用成本测算法确定最高限价的要关注计算过程是否严谨、完善、准确。在审计过程中，由于受市场多种因素的影响，如供需关系、季节性变化、上下游原材料价格波动等，导致市场价格难以准确预测和固定。因此，在审计过程中，审计人员需要花费时间和精力去收集和了解市场价格动态，以确保最高限价确定的合理性。由于采购最高限价审计涉及采购规模、采购周期、预算定额、成本管理、供应链管理、市场分析等因素的考量，过低的采购最高限价可能会导致采购失败或供应商流失，影响企业供应链安全与稳定，而过于宽松的采购限价则可能导致企业的采购成本控制的目标无法实现。

五、采购合同签订及执行的审计风险分析

采购人和供应商按照采购文件和相应文件订立的采购合同，在审计过程中，要关注是否存在先采购后签订合同、流程倒置的情况。签订合同时，履约保证金是否按照采购文件要求缴纳，金额是否一致。合同签字、印鉴、日期是否完整、规范。合同的标段、价格、数量、履约期限、中标人的优惠承诺条款与采购文件或中标人的相应文件是否一致，避免条款内容相互脱节。在合同执行中，对于招标采购物资要关注补充协议的签订，是否存在以补充协议规避招标、“招小送大”等情况。对于合同付款要关注是否按照合同约定付款，是否存在超合同采购的情况，供货单位、合同单位、发票出具单位、收款单位名称是否一致。 合同验收环节内部验收机制是否健全。采购档案是否按照“一项一卷”的要求，序时整理采购过程资料。合同审计的复杂性主要体现在涉及多个领域的知识、合同类型和条款的多样性、合同执行过程的动态性、跨部门协作和信息共享的挑战以及法律法规和政策的不断更新等方面。由于从事审计业务的人员往往对财务报表或内控制度方面有所理解与掌握，但对于企业采购业务及其合同签订与执行的具体流程和细节可能缺乏足够的管理知识和经验，可能导致审计人员在审计时难以深入业务实质，难以发现潜在的风险和问题。

物资采购审计对策研究及建议

一、建立健全采购风险管控机制

企业通过开展物资采购相关制度库建设，按照《内部审计实务指南第2号——物资采购审计》第七条“内部审计人员有责任警示被审计单位关注物资采购的现有和潜在风险”的规定要求，识别企业在采购过程中关键风险控制点，建立采购风险防控清单，提高风险管控机制的系统化，在制度收集、筛选过程中，有利于企业内部审计人员加深对物资采购相关制度的了解把握，做到审计定性有依据，审计质量有提升。此外，通过开展审计工作，做好采购事项审计典型案例发布，最终实现事前有预警、落实防控责任，事中有监控、及时纠偏改错，事后有监督、优化防控措施、巩固防控成果，实现对采购风险隐患的全流程闭环管控，形成上下协同、运转高效、风险可控的管理风险防控机制。

二、统筹实施开展采购审计工作

开展企业物资采购审计工作，审计部门通常面临审计资源有限的问题，包括审计人员的数量、专业能力和时间等。企业的物资采购活动可能涉及大量的供应商、多种采购方式和多样化的采购物资，这要求审计部门具备足够的人力和时间去深入了解和分析。然而，在审计实践中，企业内部审计资源往往难以满足采购全面审计的频次和抽查比例的要求。因此，企业在开展物资采购审计时，可以采取专项审计和日常审计相互结合的方式。对于专项审计可以通过提前开展审前调查工作及时了解被审计单位的物资采购情况，包括物资采购需求计划的制订、采购的审批流程、采购方式选择和实施、合同的签订与执行，审计期间年度的采购内容、采购数量、采购金额等方面的信息。通过审前调查，审计人员可以初步判断被审计单位在物资采购方面是否存在潜在的风险和问题，从而确定审计的重点和方向。此外，按照“起点介入、过程监督、重点突出”的原则，企业内审部门可以结合日常企业采购业务开展合同审计、最高限价审计等日常审计工作，从而实现物资采购审计的经常化。将专项审计重点内容融入日常审计工作中，通过专项与日常两种模式的统筹实施，提高物资采购审计效率，确保采购审计的全面性和针对性。

三、加快推进审计数字化转型

数字化转型作为企业高质量发展的重要引擎，必将带动思维理念、业务流程和工作模式等方面的革新，企业物资采购审计工作往往面对市场价格波动、供应商的多元化、采购方式的多样化、风险防控标准不断提高的情况，审计工作如果不能及时创新工作方式，丰富作业工具，将无法应对数字化浪潮对审计工作的冲击，更不利于审计部门履行监督、评价和建议的职能。因此，要加大数据集中和整合力度，探索建立采购价格信息库，通过收集、分析和纵向比较企业同类物资采购价格历史信息，以及横向行业同类物资采购价格信息，为最高限价审计工作提供数据参考支撑。同时也为审计人员分析价格变化趋势，寻找采购成本下降空间，实现采购成本控制效益审计打下基础。另外，逐步丰富审计作业工具，利用天眼查、企查查等工具，加强采购实施过程中投标人、中标供应商信息识别，发现疑点和问题进行风险预警。审计创新审计工作手段，利用引擎工具、分析模型，搭建审计数据可视化、审计画像等功能场景，提升内部审计监督评价的深度与高度，实现优质高效的物资采购审计作业和审计成果数字化输出。

四、加强内部审计队伍建设

推进企业采购风险管控，提高采购风险应对能力，提升履职尽责本领，对审计人员提出较高的要求。物资采购审计涵盖审计人员专业知识、技能、经验，审计人员需要能够准确分析采购数据，判断采购活动的合规性和效益性，同时与采购部门、技术质量部门等进行有效沟通，对采购流程、合同管理、供应商管理等深入了解，以确保审计工作的顺利进行。同时，审计人员还应及时了解采购物资的市场供需变化、价格变动趋势等市场信息，以便进行合理的审计分析、判断。因此，企业内部审计人员应具备一定的相关工作经验，特别是在物资采购审计或相关领域的工作经验。通过实践经验的积累，审计人员可以更好地理解采购流程、识别潜在风险，并提出有效的审计建议。审计人员需要具备细心和耐心的品质，尤其在物资采购审计中，审计人员审查采购计划、采购文件、采购合同、采购发票、验收单据等资料，确保数据的准确性和完整性。同时，在日常持续关注采购审计领域的最新动态和法规变化，积极参加采购方面的培训，拓宽视野，提升综合素质，确保审计人员能够胜任复杂多变的审计任务，为企业的发展提供有力的保障。

结语

企业物资采购审计风险分析及对策研究对于提高企业物资采购的规范化、专业化水平具有重要意义。通过加强物资采购审计，企业可以识别防范采购过程风险，确保规范采购程序、稳定采购供应链，降低采购成本，提高采购质效，为企业的健康发展提供有力的保障。

（责任编辑：白利倩）