浅谈基层央行会计内控管理存在的问题及对策

摘 要：本文试图通过对人民银行近期XX省XX市XX支行冯X发生挪用资金案件作为案例进行分析，并对如何加强基层央行内部会计控制提出一点措施和建议。

关键词：内部控制； 内部会计控制

中图分类号：F832.2 文献标识码：A 文章编号：1006-3315（2012）02-169-001

近年来，基层央行在加强内部会计控制建设，构建完善内控机制，提高资金风险防范能力方面发挥了积极作用。从近期通报的XX省XX市XX支行冯X挪用资金案件，透视出基层央行内部会计控制仍然存在着诸多问题和薄弱环节。如何健全和完善内部会计控制体系，提高防范和化解各类风险的能力，是基层央行亟待解决的问题。

一、内控制度建设中存在的问题

1．环境不健全，事前监督失灵

《中国人民银行分支机构内部控制指引》（以下简称内部控制指引）内部控制概念包括内部控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制的信息及其沟通、对内部控制的监控五个要素，控制环境居于五个要素的首位。XX支行综合办公室副主任冯X挪用公款7000万元的案件中，冯X向综合业务部副主任（兼票据交换员）谎称县农村信用联社理事长委托他来办理同城票据交换业务，并且在超过交换时间以及3家金融机构票据交换员均未到场、票据清算差额凭证填写要素存在错误的情况下，综合业务部副主任（兼票据交换员）对此没有引起警觉，违规受理了冯X自行编制提交的3份同城票据清算差额凭证，其根源不在于有没有完善的内部控制制度，而是在于控制环境严重缺失，导致事前监督环节失灵。这一案件折射出该行存在内控管理松懈、风险防范意识淡薄、有章不循和违规操作等内部控制环境恶劣的严重问题。

2．执行不到位，事中监督失控

从冯X一案可以看出，综合业务部副主任违规受理了冯X自行编制提交的同城票据清算差额凭证，未经接柜员审核，将凭证直接交记账员记账和复核员复核。其3人在审查冯X递交的同城票据清算差额凭证时，均发现票面要素存在3项错误，在此情况下，未予质疑，将正确的填写要素告诉冯X，让其重新填制凭证审核正确后为其办理了转账业务。这样冯X从农村信用联社的超额备付金账户中轻易挪用7000万元。从案件发生经过看，可以说是漏洞百出，但没有引起每个关键环节人员的警觉，充分暴露出基层行工作中，认为内控制度就是各种规章制度的制定和汇总,做了整章建制工作就等于是建立了内控机制,甚至极个别人把制度当成应付检查的工具，使事中监督机制形同虚设。

3．体系不完善，预警作用失效

从案例来分析，该单位存在严重内控管理的问题，但是监督评价机制没有发挥足够的预警作用。说明现行的内控组织管理体制存在缺陷：一是内控领导体制没有理顺。二是现行的监督管理方式没有理顺。三是内控机制建设难以反映单位面貌。

4．渠道不畅通，行政措施失真

冯X作为公办室主任伪造了《关于辖区农村信用社增加超额备付金的通知》，并加盖伪造的公章发出。由于各部门间未加强信息沟流和交流，使伪造公文堂而皇之发出，并执行，最终酿成案件。

二、措施和建议

1．优化环境，实现“四个升级”

有效的内部控制环境是基层央行内部控制的前提和基础，是作好央行工作的根本保证。当前基层央行迫切需要采取切实有效的手段，加强内控环境建设，把对基层行的内控环境建设作为各项考核、检查工作的重中之重来抓。一要升级基层“一把手”对内部控制重要性的认识,切实履行内部控制管理职责。二是升级员工责任意识。特别是针对关键环节、关键岗位人员的培训，使其达到职责权限与其经验、知识相匹配,使每项关键环节都有关键人员控制，每项业务、每项操作都有章可循，增强内控机制的牵制力和约束力。

2．强化监督，完善“三个机制”

一要完善监督机制。迫切需要将监督关口前移，采取成像监控设备对存在会计核算风险的各个部门、环节均纳入监督的范围，实时掌握各个业务发生前端、中途操作环节的制度执行情况，对业务流程进行全程跟踪，实现“第三方”对事前、事中的现场监督。二要完善风险评估管理机制。探索在“风险管理部”的统一领导下，以内部审计、监督中心为主，纪检、人事为辅的内控监督模式。三要完善风险评估、监测和风险预警长期机制。风险评估、监测和风险预警机制是加强会计内部控制与管理，提高风险控制能力的重要措施。一是建立风险监测与预警监督指标体系。分层次划分各类风险指标，按实际风险状况确定各类风险分值；二是进行分析评价。按照一定方法科学计算出总体指标分值，进行定性定量的分析判断和评估，提出改进措施和建议。三是改进年度工作考核机制。将监督中心的日常监督作为对本单位、本部门进行风险评估的重要依据，风险评估的结果决定本单位、本部门本年度工作业绩，也是提拔、任用干部的重要根据。

3．转变方式，坚持“一个理念”

实际控制中，因内控措施执行不到位导致失控现象依旧严重，其根本原因就是跟多年来工作中形成的“重人情轻制度”观念在作怪。现代管理学认为，过于注重靠“人”管理而忽视靠“制度”“机制”管理是属于管理的低级阶段，靠“制度”“机制”管理的前提就是“不相信人”，一般而言正是因为“人”的因素才可能引发资金风险，所以在制度、机制设计构建时就是要充分考虑到“人”的风险。从冯X一案可以看出，因为冯X是人民银行综合办公室主任，综合业务部副主任在主观上就是相信了综合办公室主任冯X，才会出现违规受理了冯X自行编制提交的同城票据清算差额凭证，并且未经接柜员审核，将凭证直接交记账员记账和复核员复核，记账员、复核员主观上也是存在相信办公室主任冯X和综合业务部副主任，才会出现在票面要素存在3项错误的情况下，未予质疑，而是将正确的填写方法告诉冯X，让冯X重新填制正确后为其办理了转账，这是属于“重人情轻制度”典型案例。因此，这就要求基层部门要从过去靠“人”管理尽快上升到靠“制度”“机制”约束人、教育人、鼓励人的轨道上来，对那些严守制度的人员要给予足够的鼓励，对那些不能严格职守的要及时调离会计工作岗位。