浅析资产负债表项目分类及信息提供

摘 要：资产负债表项目分类的目的是提供决策有用的信息，而传统的按流动性分类已经不能满足这一要求。相比之下，按金融性分类具有突出公允价值计量的资产负债、与利润表配套、降低盈余管理动机等优势，有利于提高财务信息的相关性。

关键词：资产负债； 信息提供

中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1006-3315(2011)9-177-001

资产负债表反映的是某一时点全部资产、负债和所有者权益的状况。它按照会计恒等式“资产=负债+所有者权益”来设置平衡结构。

资产负债表的结构和项目金额是报表使用者判断企业财务状况的重要标准，而不同的资产负债表项目分类方法可以从不同的角度反映财务信息。虽然各项目的数据不变，但是不同的排列组合却提供了不同的分析角度。资产负债表项目分类的改进是为了适应会计计量属性的发展以及经济事项重要性的变化，更直观地提供决策有用的信息。

一、资产负债表项目分类目的和方法

“决策有用性”是我国当前会计的主要目标。为了使资产负债表提供决策有用的信息，其项目分类需要不断改进。

资产负债表项目的分类方法主要有：按流动性分类、按货币性分类、按项目核心性分类和按金融性分类。目前，按流动性分类是各国资产负债表分类主要采用的方法。

流动性的大小与资产的变现能力、企业的风险和盈利能力密切相关，因此成为信息使用者关注的焦点。

资产负债表按流动性分类的前提是市场的物价水平稳定，这样以历史成本或公允价值反映的资产和负债才不会被扭曲。而在国家发生严重的通货膨胀，此时按货币性分类的方法就可以解决物价剧烈变动情况下资产负债表信息决策有用性问题，提高会计信息的可靠性。

随着资本市场的兴起和金融交易的频繁发生，会计界开始对资产负债表的分类产生新的思考。将资产负债表按金融性分类有利于突出对金融资产和金融负债的反映。

资产负债表按核心性分类适用于有多种业务类型的企业，将资产负债分类后，有利于在管理上有的放矢，取得长远利益。但是这种方法需要主观人为估计，所以可比性差，所以至今无法推广。

二、构建提供决策有用信息的分类方法

1．以区分公允价值计量和历史成本计量来提供决策有用信息

决策有用观注重会计信息的相关性。金融性的资产负债多以公允价值计量，公允价值按照市价的变化确认未实现的利得和损益。而非金融性的资产负债多以历史成本计量，期末根据可回收金额、可变现净值调整。按金融性分类的方法在侧重相关性的同时，也符合可靠性。比如在金融性分类下，存货属于非金融资产，无论变现能力如何，都不妨碍其反映有关非金融资产的信息。可见，按金融性分类的方法在一定程度上更具可靠性。

2．与利润表项目分类方法配套以提供决策有用的信息

构建提供决策有用信息的资产负债表不是孤立的行为，它应该伴随着其它财务报表的改进，尤其是与其勾稽关系最为密切的利润表。在利润表的传统结构中，财务费用中的利息费用由金融负债产生的固定费用。会计界一直希望利润表可以将利息项目分离出来单独反映，提高利润表的相关性，而资产负债表按金融性分类后可以与利润表中利息对应。

构建金融性分类的资产负债表不但可以提供决策有用的信息，还可以方便信息使用者分析报表，加强财务会计与财务管理的衔接。

3．以风险为导向提供决策有用的信息

资产负债表按金融性分类后,其具体项目是按照重要性原则分类的。某项资产或负债对企业越重要，企业越关注其风险。按金融性分类的资产负债表突出金融性资产负债，增加使用者对这些高风险项目的关注。

三、构建分类方法需要注意的问题

1．注意非金融项目中的新生项目及需要单独列式的项目

对于非金融资产来说，单单继承传统资产负债表的格局是不能满足经济需要的，必须要对其进行必要的扩充。非金融资产中无形资产项下包含知识产权、人力资本等项目，可以提高资产负债表的相关性，减少盈余管理的可能性，降低风险。随着这些资源对企业重要性的提升，它们甚至可以从无形资产中分离出来单独列示。

2．金融项目中的衍生金融工具向传统会计原则发起挑战

期权等衍生金融工具向谨慎性原则提出挑战。谨慎性要求资产的确认以过去发生的交易为基础，而期权、期货是过去达成的交易，但却代表了未来的权利，具有极大不确定性，相应也会产生很大风险。关于远期交易合同、期权、期货等金融资产列报的构建也是提高资产负债表信息质量的重要环节。

3．资产负债表项目分类的本质目的是降低使用者的风险

决策有用观侧重的是信息质量的相关性，而相关性是指会计信息应具有导致差别的能力。其中“导致差别”是指会计信息应能区别不同事件的差别，以减少经济事件的不确定性，增进决策的把握性。经济事件的不确定性减少了，风险也会随之降低，所以降低使用者的风险才是资产负债表分类方法改进的本质目标。

4．完善表外信息的披露

一直以来，会计界一直在寻求提高资产负债表的信息质量方法，无论是改进分类标准，还是完善各财务报表之间的勾稽关系，都不能完全反应风险。所以，应该充分披露每一个项目的表外事项以提高使用者对风险的关注程度。尤其是衍生金融工具，作为一种可以产生杠杆效应的虚拟契约，其产生的市场、营运、法律等风险对企业的经营甚至是存续都有可能产生极大影响。

总之，资产负债表项目分类的目的是提供决策有用的信息，而传统的按流动性分类已经不能满足这一要求。相比之下，按金融性分类具有突出公允价值计量的资产负债、与利润表配套、降低盈余管理动机等优势，有利于提高财务信息的相关性。但是在此项目分类标准下构建资产负债表时需要注意反映个别事项，降低风险，完善表外信息等问题。资产负债表项目按金融性分类的方法将成为我国财务报表改革的趋势。