会计造假问题的思考

摘　要：本文就财务活动中会计造假，会计信息失真的现状及其产生的原因进行了分析并提出治理对策，藉以提高会计信息质量，增强会计信息的诚信度。

关键字：会计造假；现状；原因；对策

中图分类号：F231.6

文献标识码：A

文章编号：1006-3315(2010)10-157-001

一、财务造假的现状

1.职业道德观念淡薄

在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益、单位利益与个人利益发生冲突时，受单位负责人授意、指使、甚至强迫，不能够坚持原则，甚至为违纪违法活动出谋划策，直接参与伪造，变造虚假会计凭证、会计账薄、会计报表等。

2.追求私利，监守自盗

一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，为追求私利不惜以身试法，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，贪污挪用公款，走上了犯罪道路。

3.违背准则，弄虚作假

一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。

4.执业态度不端正，缺乏敬业精神

一些会计人员满足于现状，不思进取，认为会计工作整天就是算账，和枯燥的数字打交道，既繁琐又复杂，从而在会计职业中表现出马马虎虎、敷衍塞责、拖拖拉拉、随便应付、积极性不高，缺乏爱岗敬业的职业精神。

二、会计造假账的原因分析

1.企业内部经济利益的驱动

由于现行机制的不健全，加上所有权缺位、经营权失控的不配套的经济体制，一些企业的领导人为了个人“政绩”和小范围人的物质利益，指使会计人员财务造假。

2.外部监督机制乏力

目前我国既有代表国家利益的财政、税务、审计等国家监督机关，也有审计和会计事务所等履行社会监督职能的中介机构，但他们在对单位的监督力度上仍不尽人意。财政、税务、审计各自为政，彼此之间又缺乏有效的衔接，使得外部监督工作不能形成合力。

3.内部控制制度的不完善

有相当一部分单位的内部控制基础十分薄弱，有的甚至并未建立内部控制制度；有的单位虽有内部控制制度，但脱离本单位实际，缺乏科学性与合理性，偏重于以补救为主的事后控制，导致内控成本升高，使内部控制失去效力；有的虽有较全的内部控制制度，但没有一个强有力的运作机制，因而也不能发挥其作用。

4.会计政策的滞后和财务人员的业务素质不高

法定会计政策滞后于会计实践的发展，使得单位在处理新业务时按自己的想法，以自己的目标为标准随意进行会计处理。另一方面由于会计制度和会计准则都是原则性规定，在实际工作中需要会计人员的专业理解和职业判断。由于会计人员业务素质的不同，当存在舞弊冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌假似正确实则错误的会计处理。这就要求会计人员有较高的职业判断能力和业务处理水平，而会计队伍中有相当一部分会计人员只有会计从业资格证书，甚至有的会计人员从未参加过任何专业培训就从事会计工作，而现在的会计知识更新速度极快，如不及时地组织业务培训、更新知识，必然会影响到会计信息的真卖胜和可信性。

三、财务活动中会计造假的治理对策

为加强对会计秩序和社会经济秩序的整顿，抑制会计造假、提高会计信息质量，笔者认为须采取以下措施：

1.完善《会计法》等法规，提高会计造假风险，加大惩治力度

要从根本上治理会计造假行为，提高会计信息质量，必须抓住利益驱动这个本质问题。一方面，不断强化政府监管和社会监督的效力，增加会计造假行为被查处风险，加大取得风险收益的难度，缩小风险收益的空间；另一方面，完善《会计法》等有关法律、法规，加快引入民事赔偿机制，大幅度提高会计造假成本。它是扼制会计造假的法律法规。

2.健全企业内部控制制度。完善公司治理结构

建立讲诚信、不做假账的内部制约机制，是会计工作内部的重要基础。内部控制是指单位为了保证各项业务的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现既定管理目标而采取的一系列方法、措施和程序。只有建立健全内部控制制度，完善公司治理结构，才能从制度上保证单位会计行为规范、会计信息事实、完整。

3.加强政府部门的监管，充分发挥有关政府部门的协同监管职能，提高监管效率

政府部门多方配合，建立检查和处罚的联动机制。财政部门要与审计部门、税务部门、纪检监察、司法机关做好工作上的衔接，互相配合，认真组织开展对各单位的财务、税收等的检查，并使之制度化、经常化。

4.加强社会中介组织管理，强化民间监督职能

规范注册会计师的执业行为，提高其执业道德，这不仅要建立起严格的司法介入机制，而且要按整顿和规范市场经济秩序的要求，加大对造假的打击力度和处罚力度，真正使独立审计准则落到实处，净化会计市场环境，提高会计信息质量。

5.加强会计管理改革创新，搞好会计人员队伍建设，提高会计人员的素质。

5.1要对会计管理不断进行探索创新，实行会计委派制，即建立财会人员统管制度，各单位所需财会人员，由上级主管部门根据实际情况进行委派，并实行定期换岗、考核奖励制度，为防止财务人员与所在企业、单位共同作弊，确保会计信息的真实性和完整性提供组织保障。

5.2要提高会计人员的素质。为此要做到：(1)要认真执行会计从业资格管理制度，促使会计人员加强会计理论和会计知识的学习，掌握新的会计法规，学习计算机及相关领域知识，努力提高业务水平；(2)要提高法律意识和职业道德修养，对违法乱纪行为，认真履行岗位职责；(3)要建立和完善激励机制，调动会计人员的积极性。在当前，特别是要提高会计人员的职业道德修养，严格遵守国家的财经法规，充会履行会计监督的职责，行使好会计的各种职能。与此同时，还要积极营造一个有利于诚信建设的氛围，让“诚实守信”成为每个会计人员的自觉行为，人人都讲会计职业道德，那么会计造假、会计信息失真的现象就会得到有效扼制。