我国个税的变革史

1980年9月10日，第五届全国人大第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》，这是新中国成立后的第一部个人所得税法。当时的背景是改革开放后，来华工作的外国人逐渐增多，需要制订税法对他们的所得征税。

而在高度集中的计划经济条件下，企事业单位职工的收入是由国家计划确定的，绝对水平较低，差距也较小，没有必要使用税收调节。改革开放后，随着社会主义市场经济体制的逐步发展，多种所有制并存，居民收入更多的来自市场，收入差距也开始拉大，相应的所得税制度也逐步建立。1986年1月，国务院发布《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》，规定了对个体工商户的所得税制度；1986年9月，国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。

在1992年党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的背景下，1994年个人所得税制度进行了大的改革，将分别征收的个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商户所得税合并为统一的个人所得税。当时规定的工资薪金所得的免征额为800元。

1994年800元免征额的规定意味着当时大部分人都达不到这个水平，这仍然是一个仅适用于少数高收入阶层的“富人税”。而随着经济社会的发展，收入水平不断提高，800元免征额保持不变则意味着越来越多的人纳入所得税的纳税群体，中国的个人所得税也逐步由极少数人缴纳的“富人税”演变为在税制结构中具有重要地位的税种。

免征额确定的一个基本原则，就是基本的生活支出是不应被课税。基本生活支出在理论上是指进行劳动的简单再生产所必要的费用。它包括哪些？是否应该有地区的差异？一直存在争论。我认为，这是一个估计值，是根据经济社会发展不断变化的，同时也是一个各方利益权衡的结果。如果仅以北上广等一线城市的生活水平做一个标准，那个税又变成了一个大多数人都不用交的税种。还是回到最初我说的，个税的功能是什么？拿美国来说，它的扣除标准是贫困线，相当于我们的最低工资标准。因为这是它主要的税种，占包括社会保障税在内的全部税收的40%左右，它要保证大部分人普遍缴纳，富人交得更多一些。正是因为个税足够多，才能保证调节贫富的分配。

大家也在争论，有没有必要，地方各自来制定免征额。目前个人所得税是共享税，中央和地方六四分成。作为共享税，中央拥有税收立法权，应该保持全国税法的统一。除了法律的因素，从收入分配调节的角度来看，收入高地方的人们适当多承担些税负也是正常的。

在确定免征额时，我认为可以参考一些数字：如平均工资水平、城镇人均月消费支出、物价水平等，同时也要兼顾对财政收入影响。个税工资薪金所得免征额和CPI挂钩也是未来值得考虑的一个方向，这有利于提高制度调整的及时性和灵活性。■

（口述者为中国社会科学院财贸经济研究所税收研究室主任）

口述：张斌 个税宏观经济我国变革国内宏观