浅析全面预算管理对医疗器械流通企业财务管理模式的影响

医疗器械流通企业在医疗器械生产企业与医疗机构之间起到连接和协调作用，承担产品的供应、管理、配送等职能，但其生存现状不容乐观。在这种形势下，流通企业要想在市场中站稳脚跟，就需要提高财务管理效果，其中强化全面预算管理水平是一项重要的工作内容。所谓全面预算管理，就是围绕企业远期发展战略，将企业市场策划方案、订货预算、资源配置方案、业务预算、目标预算以及财务预算等融为一体，运用现代信息技术，实现企业内部财务预算考核合理有效、均衡分配的一种管理模式（如图1）。鉴于传统的预算管理模式在计划、控制、考核等方面存在诸多问题，医疗器械流通企业需根据自身发展性质，探索创新优化措施，使全面预算管理工作带来的效益最大化。

制约医疗器械流通企业全面预算管理有效性的因素分析

一、预算编制不科学

一是预算目标缺乏长远性。企业在开展日常工作的过程中，预算相关人员的思维模式较为狭窄，未能站在整体战略角度思考问题，通常只考虑短期利益，导致预算规划与企业长期发展目标契合度不足。同时在这种错误的模式下，企业有限的资源也难以得到正确的配置，可能会导致部分部门的资源不足，而部分部门的资源又出现过度浪费，这对企业经营活动的开展而言，显然是较为不利的。

二是预算编制缺乏导向性。业务部门在组织编制年度预算时仍长期处于混乱状态。简单地采用增量预算法，也不能对上一年度预算的具体执行管理情况进行合理性的分析，直接依靠客观历史数据和主观行为判断，进而导致编制的年度预算偏离企业战略目标。

三是编制流程有待优化。在流程上，企业预算编制主要以财务部门为主，其他部门配合，弱化了其他部门在预算编制中的职责。由于编制流程长、反馈速度慢、流程冗余等特点，财务人员在进行报销或资金审批时，没有流程体系参考，容易影响后期对预算执行进度的跟进与落实。

二、预算组织结构不规范

一是预算管理基础过于薄弱。企业管理的规范化与制度化是预算管理运行的先决条件，由于医疗器械流通企业的经营模式相对单一，获利空间有限，加之企业组织结构不合理，管理决策层对于计划控制的意义认识不够，认为仅仅能提升绩效就已经够用了，尽管预算管理能够短期内取得不错的成绩，可是对企业的长远发展却没有带来帮助。

二是预算归口管理无实效。履行归口管理责任是做好预算编制的前提。首先，在编制预算时，各企业往往有不明确的归口部门，有时同一预算项目存在多个归口部门，或者无法为一个预算项目定义归口部门。其次，归口部门职责不到位，监督不严，流于形式，管理职能没有真正落实。

三是信息系统不够健全。在实际工作中不难发现，部分企业尤其是中小型医疗器械流通企业信息管理水平较为落后，缺乏数据整理、交换、分享的平台，如果信息不能及时地传递，会导致预算执行的工作人员无法准确地了解预算的实施状况，对于业务繁杂，管理半径长的企业更凸显弊端。

三、预算执行力不够

部分企业在实际执行过程中由于执行力度不够，全面预算管理逐渐形式化，同时预算管理存在不稳定性，调整的力度以及空间都没有具体的规定，对全面预算管理执行的各个环节缺乏相应的监督监管机制，这样预算管理机制就出现了随意性特点，导致实际的预算执行与预算编制存在较大偏差。

四、预算评价体系不完善

目前部分企业仅把年度计划完成状况当作年度绩效评价的重要内容。在制定下一个新的预算指标执行管理过程中，管理人员往往缺乏掌握预算管理控制权的意识，执行与整体预算管理是完全分离的。此外，预算绩效考核管理机制和预算激励管理措施也不是很完善。限制内部员工主动积极性和工作自主性与创造性，严重降低了企业年度预算绩效管理工作的整体性和有效性。

医疗器械流通企业全面预算管理有效性提升路径

一、完善预算编制环节流程

一是科学制定全面预算目标。全面预算管理工作的开展，必须建立在预算目标的基础之上。预算管理目标必须有一定预见性和先进性，预算管理目标设置既不能太低也不能太高，要通过企业以及全体人员努力后，确保可以实现的目标。如果预算管理目标过低，容易导致员工的工作热情和主动性降低，反之则容易滋生抵触情绪。

二是优化预算编制方法。医疗器械流通企业的经营预算应根据项目的具体特点综合运用两种及以上的编制方法，以此来提升预算决策的针对性与准确性。常用的预算编制方法涵盖固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算等，鉴于每种预算编制方法的具体特点和适用市场条件都不尽相同，因此预算主管应当秉承科学、合理、公平的原则，基于企业的历史数据及最新要求灵活编制。

三是优化预算编制流程。预算编制是一项系统性工程，主要包括信息获取、制定目标、计划调整等，在流程方面遵循由上至下的原则进行逐层分析。在明确战略及预算目标的前提下，收集并整理好上一经营阶段的相关数据，企业全面预算管理部门及相关工作人员将预算目标进行分解，梳理总结并优化现有预算编制流程，确保企业全员共同参与到预算管理工作中，提升预算编制效能。

二、健全预算管理组织机构

一是建立预算组织机构。健全的组织机构是企业开展全面预算管理工作的基础条件，决策层要牵头成立预算管理委员会，明确预算的审定、分析、执行监督等职能，最好以书面形式进行确权和落定，树立预算的权威性与重要性。与此同时，还要设立预算监管机构，对所有涉及企业的预算管理机构，进行实时性的有效监督，确保预算体系的有效性和落地性（如图2）。

二是健全预算管理责任制。首先，要建立全员责任机制，让全体员工明白，全面预算管理不但关乎企业的发展，更关乎个人的切身利益，从而推动全体员工共同努力。其次，要把所有的职责都进行清晰的分工，同时也会对各部门形成一种制约，从而提高整体预算的工作效果。最后，要按照企业的发展战略，管理层要有针对性地指导工作，要把重点放在全面预算工作上，必须使各部门协调一致，才能降低内部的冲突，建立良好的环境。

三是引进现代信息管理系统。一方面通过统一平台业务口径，为各项决策提供真实的信息数据，管理层可以根据平台的销售数据及时做出合理的决策。另一方面运用现代管理信息系统，不但能完成预算编制和汇总分析的工作，还可以实现数据交互，实时传递接收业务数据信息，进而加大企业对全面预算的监管力度，实现数据的透明化。

三、加强预算执行动态监控

一是落实预算执行动态分析。为推动全面预算管理工作落地落实，医疗器械流通企业要综合考虑行业特性与发展需求，对预算执行过程开展动态分析，即围绕物流、仓储、交易等相关成本要素，评价现行成本、费用的合理性，判断是否需要改进交易方式、存储周期等。如因预算与实际执行偏差而必须进行调整时，则需要严格把关审批流程，经审批通过后才能予以调整。要重点分析预算与实际出现偏差、引起偏差的原因，从业务层面分析这些原因，以寻求针对性的解决措施。

二是明确预算执行主体责任。企业要以预算目标为导向，对预算工作的执行情况进行细化，落实到每个责任主体当中，监督各部门责任主体按照相关标准规范开展各项工作。

三是建立信息化监控机制。为降低预算资金支付风险，医疗器械流通企业可依托信息技术掌握资金流向，及时获取预算执行过程中产生的各种反馈信息。同时还要及时更新管理系统，依托大数据、人工智能、互联网等现代化信息技术助力预算管理水平的持续提升。

四、进一步优化预算评价体系

一是科学地选取供应链的考核指标，全面梳理医疗企业的各业态收入及具体工作内容，将医疗设备的适销性、库存的合理性等作为考核的指标，全面落实对供应链的动态化监管，使考核评估更具有针对性和目的性。

二是合理运用预算绩效评价方法，在实施预算评价前，要注意对预算项目进行区分，以定性与定量相结合的方式，制定多维度指标体系，并在具体的指标框架下进行权重配比。此外，还可以引入EVA评价法、平衡计分卡等评价方法，确保全面预算职能充分发挥。

三是完善预算绩效评价结果的应用，一方面将评价结果与奖惩制度相结合，使其作为企业员工个人晋升与奖金薪酬发放的重要依据；另一方面倘若现阶段阶段性预算执行情况超出目标值时，医疗器械流通企业可深入调查分析预算评价结果，并用于下阶段的预算编制调整。

总之，从发展角度上分析，构建高效、合理的财务管理体系对于医疗器械流通企业而言至关重要，全面预算管理既是企业把握市场发展动向的重要工具，也是提升内部凝聚力的有力抓手，在各行各业都有应用。面对改革、发展、社会和市场的压力，医疗器械流通企业要更深入准确地把握全面预算管理的内涵，并以目标利润为导向，全面剖析企业当前预算管理中存在的问题，及时采取提升全面预算管理有效性的策略，强化自身经营效果，促进企业高效运转，降低各项成本，为企业综合发展奠定坚实的基础。

（作者单位：国药集团佳木斯医疗器械有限公司）